​

​Bilindiği üzere, 12 Mart 2023 tarihinde Resmi Gazete’de yayımlanan, 7440 sayılı “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un” “Diğer Hükümler” başlıklı 10.maddesine eklenen 27. bend ile sadece Kurumlar Vergisi mükelleflerine %10 oranında ek vergi ödeme yükümlülüğü getirilmiştir. Bu ek verginin ilk taksiti ise kurumlar vergisinin ödeme süresi içinde (Nisan ayında), ikinci taksiti bu süreyi takip eden dördüncü ayda (Ağustos ayında) ödenecektir. Uygulayıcılara yol göstermek amacıyla ek vergi hesaplanmasında dikkate alınacak veya  alınmayacak istisnalar ve indirimlerin neler olduğu maddeler halinde aşağıda sıralanmıştır.

​Ek vergi hesaplanmasında dikkate alınacak istisnalar ve indirimler:

1. Emisyon primi kazancı.
2. Taşınmaz satış kazancı istisnası.
3. İştirak hissesi satış kazancı istisnası.
4. Kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnası.
5. Bankalara, finansal kiralama veya finansman şirketlerine borçları nedeniyle kanuni takibe alınmış veya TMSF’ye borçlu durumda olan kurumlar ile bunların kefillerine ve ipotek verenlere tanınan istisna.
6. Eğitim tesisleri, özel kreş ve gündüz bakımevleri ile rehabilitasyon merkezlerinin işletilmesinden elde edilen kazançlara ilişkin istisna.
7. Serbest bölgelerde elde edilen kazançlara ilişkin istisna.
8. Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazançlara ilişkin istisna.
9. Yabancı fon kazançların vergilendirilmesinde yönetici şirketlere ilişkin istisna.
10. Türk uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin işletmesinden ve devrinden sağlanan kazançlara ilişkin istisna.
11. Sınai mülkiyet haklarında istisna.
12. İştirak kazançları istisnası. (tam mükellef kurumlardan, girişim sermayesi yatırım fonu, girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ve diğer fonlardan). Ek vergi oranı bu istisnada %5 uygulanacaktır.
13. Yurtdışı iştirak kazançları istisnası. Ek vergi oranı, yurtdışından elde edilen ve en az %15 oranında vergi yükü taşıdığı tevsik edilen istisna kazançlar üzerinden %5 uygulanacaktır.
14. Tam mükellef anonim şirketlerin yurtdışı iştirak hisseleri satış kazançları istisnası. Ek vergi oranı, yurtdışından elde edilen ve en az %15 oranında vergi yükü taşıdığı tevsik edilen istisna kazançlar üzerinden %5 uygulanacaktır.
15. Yurtdışı şube kazançları istisnası. Ek vergi oranı, yurtdışından elde edilen ve en az %15 oranında vergi yükü taşıdığı tevsik edilen istisna kazançlar üzerinden %5 uygulanacaktır.
16. Yurtdışı inşaat ve onarım işlerinden sağlanan kazançlara ilişkin istisna. Ek vergi oranı, yurtdışından elde edilen ve en az %15 oranında vergi yükü taşıdığı tevsik edilen istisna kazançlar üzerinden %5 uygulanacaktır.
17. Ar-Ge indirimi. (Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin 407.maddesi kapsamında tanımlanan mikro ve küçük işletmelerin teknoloji geliştirme bölgeleri ile Ar-ge ve tasarım merkezlerinden elde ettikleri istisnaya ve indirime konu kazançları hariç)
18. Tasarım indirimi. (Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin 407.maddesi kapsamında tanımlanan mikro ve küçük işletmelerin teknoloji geliştirme bölgeleri ile Ar-ge ve tasarım merkezlerinden elde ettikleri istisnaya ve indirime konu kazançları hariç)
19. Eğitim, sağlık ve diğer hizmetlere ilişkin indirim.
20. Kapadokya alanı başkanlığına yapılan bağış ve yardımları ile sponsorluk harcamaları.
21. Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi.
22. Teknogirişim sermaye desteği indirimi.
23. Kurumlar Vergi Kanunu’nun 32/A madde kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrah.
 

​Ek vergi hesaplanmasında dikkate alınmayacak istisnalar ve indirimler:

 

1. Yatırım fon ve ortaklığı portföy işletmeciliği kazancı istisnası.
2. Risturn istisnası.
3. Sat - Kirala - Geri Al işlemlerinden doğan kazanç istisnası.
4. Kira sertifikası ihracı amacıyla varlık ve hakların satışından doğan kazanç istisnası.
5. Kur Koruma Hesapları hesaplarından sağlanan kazançlara ilişkin istisna
6. Sponsorluk harcamalarına ilişkin indirim.
7. Makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımlara ilişkin indirimler.
8. Okul, sağlık tesisi, öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi yapımı veya bu tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan bağış ve yardımlara ilişkin indirimler.
9. İbadethane ve dini tesislere yapılan bağış ve yardımlara ilişkin indirimler.
10. Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlara ilişkin indirimler.
11. Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyalarına yapılan bağış ve yardımlara ilişkin indirimler.
12. Türkiye Kızılay Derneğine ve Yeşilay Cemiyetine yapılan nakdi bağış ve yardımlara ilişkin indirimler.
13. Girişim sermayesi fonu indirimi.
14. Korumalı işyeri indirimi.
15. Yatırım indirimi istisnası.
16. İlgili özel Kanunları uyarınca kurum kazancından indirilebilen bağış ve yardımlar,
17. Mikro ve küçük işletmelerin teknoloji geliştirme bölgeleri ile Ar-Ge ve tasarım merkezlerinden elde ettikleri istisnaya ve indirime konu kazançları.