Sermaye azaltımı ile ilgili düzenlemeler neleri getiriyor?

         Kıymetli Yeni Alanya okurları, 20 Nisan 2020 tarihinde gazetemizde yayımlanan “Sermaye azaltımındaki vergisel sorunlar” başlıklı makalemde, “Sermaye şirketlerinin sermaye azaltımında karşılaşabilecekleri vergisel sorunları ortadan kaldırmak veya azaltmak için vergi kanunlarında özel bir düzenlemenin yapılması gerekmektedir. Bu düzenlemenin yapılmaması durumunda ise vergi idaresinin konu ile ilgili ivedilikle bir tebliğ veya sirküler yayınlanmasında fayda bulunmaktadır” şeklinde ifadelere yer vermiştim. Nihayet konu ile ilgili düzenleme yapılıp(Torba kanun teklifi içinde yer alıyor) Plan ve Bütçe komisyonundan geçmiş durumda. İlgili düzenlemenin TBMM’den de aynı şekilde geçeceği beklenmektedir.

            Konu ile ilgili düzenlemenin  Kurumlar Vergisi Kanunu’na 32. maddesine eklenmesi planlanmaktadır. Düzenleme ise aşağıdaki şekilde yapılmış durumda;

            “(1) Kurumlar tarafından sermayeye eklenen öz sermaye kalemlerinin, sermayeye eklendiği tarihten itibaren beş tam yıl geçtikten sonra herhangi bir şekilde sermaye azaltımına konu edilmesi durumunda, nakdi veya ayni sermaye ile sermayeye eklenen diğer unsurların toplam sermayeye oranlanması suretiyle azaltıma konu edilen tutar içerisindeki sermaye unsurları tespit olunur. Söz konusu oranın tespitinde,

            a) Sermayeye ilave dışında başka bir hesaba nakledilmesi, işletmeden çekilmesi veya sermaye hesabından başka hesaplara aktarımı kurumlar vergisine ve kâr dağıtımına veya ana merkeze aktarılan tutara bağlı vergi kesintisine tabi tutulacak öz sermaye kalemlerinin,

            b) Sadece kâr dağıtımına veya ana merkeze aktarılan tutara bağlı vergi kesintisine tabi tutulacak öz sermaye kalemlerinin,

            c) Başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde vergilendirilmeyecek olan ayni ve nakdi sermayenin toplam sermaye içindeki payları dikkate alınır.

            (2) Kurumların öz sermaye kalemlerini sermayeye ekledikleri tarihten itibaren beş tam yıllık süre tamamlanmadan sermaye azaltımı yapmaları durumunda, azaltımın sırasıyla birinci fıkranın (a), (b) ve (c) bentlerinde yer alan sermaye unsurlarından yapıldığı kabul edilir.

            (3) Sermaye azaltımında, öncelikli olarak sermayeye ilave edilen öz sermaye kalemlerinden, sermayeye eklenme tarihi beş tam yıllık süreyi geçmemiş olanların işletmeden çekildiği kabul edilir.

            (4) Bu maddenin birinci, ikinci ve üçüncü fıkraları kapsamında sermaye azaltımı suretiyle tespit olunan sermaye unsurlarından; birinci fıkranın (a) bendi kapsamında olanlar kurumlar vergisine ve vergi kesintisine, (b) bendi kapsamında olanlar sadece vergi kesintisine tabi tutulur. Kurumlar vergisine ve vergi kesintisine tabi sermaye unsurlarında, kesinti matrahı hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan tutar olup, bu tutar üzerinden Kanunun 15 inci ve 30 uncu maddeleri ile 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesi hükmü kapsamında kesinti yapılır.

            (5) Geçmiş yıl zararlarının mahsubu suretiyle sermaye azaltılması durumunda, bu şekilde azaltıma konu edilen sermaye unsurları birinci, ikinci ve üçüncü fıkra hükümlerine göre tespit edilir ancak bu tutarlar üzerinden dördüncü fıkra kapsamında vergi kesintisi yapılmaz.

            (6) Hazine ve Maliye Bakanlığı bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.” şeklindedir.

            Düzenleme Resmi Gazete’de yayımlanıp uygulamaya girdiğinde uygulamada en azından bir birlik sağlanabilecek (düzenleme ilgili eleştiriler olsa da). Çünkü, önceki yılarda sermaye azaltımı işlemleri, konu ile ilgili “özelgeler” dikkate alınarak yapılmakta ve özelgeler de beraberinde bir çok sorunu getirmiş idi. Bundan sonra yapılacak diğer bir iş ise uygulayıcıların işlerini kolaylaştıracak sermaye azaltımı ile ilgili açıklayıcı örneklerin yer aldığı bir tebliğin yayımlanmasıdır.